Eine Tantieme ist eine erfolgsabhängige Vergütung, die ein Geschäftsführer zusätzlich zu seinem festen Gehalt erhält und die sich nach dem Gewinn oder einer anderen Kennzahl der Gesellschaft bemisst. Für den angestellten Fremdgeschäftsführer ist das ein normaler Gehaltsbestandteil. Für den Gesellschafter-Geschäftsführer einer GmbH ist sie etwas anderes: Er legt als Gesellschafter fest, was er sich als Geschäftsführer zahlt — und genau deshalb schaut das Finanzamt bei diesem Posten im Geschäftsführergehalt genauer hin als bei jedem anderen.
Die Frage ist nicht, ob eine Tantieme zulässig ist. Das ist sie. Die Frage ist, ob sie als Betriebsausgabe der GmbH anerkannt wird — oder ob das Finanzamt sie in eine verdeckte Gewinnausschüttung umdeutet. Das entscheidet sich an vier Punkten: Art, Höhe, Zeitpunkt der Vereinbarung und Zufluss.
Alle Angaben zu Beträgen, Prozentsätzen und Steuersätzen: Stand Oktober 2026.
Was ist eine Tantieme?
Eine Tantieme ist der variable Teil der Geschäftsführervergütung, dessen Höhe von einer vorher festgelegten Bezugsgröße abhängt — in der Regel vom Jahresüberschuss der GmbH. Sie wird einmal jährlich nach dem Jahresabschluss berechnet, ist bei der GmbH Betriebsausgabe nach § 4 Absatz 4 EStG und beim Geschäftsführer Arbeitslohn nach § 19 Absatz 1 Satz 1 Nummer 1 EStG, der Tantiemen ausdrücklich nennt.
Nach der Bezugsgröße unterscheidet man drei Formen:
- Gewinntantieme: Ein fester Prozentsatz des Jahresüberschusses, meist des handelsrechtlichen Ergebnisses vor Abzug der variablen Vergütung und vor Ertragsteuern. Diese Form erkennen Finanzverwaltung und Rechtsprechung beim Gesellschafter-Geschäftsführer grundsätzlich an.
- Umsatztantieme: Ein Prozentsatz des Umsatzes, unabhängig davon, ob die GmbH Gewinn macht. Beim Gesellschafter-Geschäftsführer fast immer eine verdeckte Gewinnausschüttung — dazu unten mehr.
- Garantietantieme: Ein fester Mindestbetrag, der auch in Verlustjahren gezahlt wird. Wirtschaftlich ein weiterer fester Gehaltsbestandteil, der bei der Angemessenheitsprüfung mehr Fragen erzeugt als Nutzen.
Mischformen — etwa eine Gewinntantieme mit Höchstbetrag oder Gewinnschwelle — sind unproblematisch und häufig.
Die Gesamtvergütung des Gesellschafter-Geschäftsführers läuft über die Lohnabrechnung der GmbH — mit Lohnsteuer, die die Gesellschaft anmeldet und abführt, auch für ihren eigenen Chef.
Tantieme und Geschäftsführergehalt: wie beides zusammenpasst
Das Geschäftsführergehalt eines Gesellschafter-Geschäftsführers besteht in der Regel aus einem festen Grundgehalt, einem variablen Anteil und Nebenleistungen wie Dienstwagen oder Pensionszusage. Das Finanzamt prüft den variablen Anteil nicht isoliert, sondern die Gesamtausstattung: Ist alles zusammen das, was die GmbH auch einem fremden Geschäftsführer in gleicher Lage zahlen würde? Erst wenn die Summe stimmt, wird die Aufteilung geprüft.
Wer zuerst über den Prozentsatz nachdenkt und erst dann über das Grundgehalt, dreht diese Prüfung um. Die Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs stellt zuerst die angemessene Gesamtvergütung für diese GmbH, Branche und Person fest; erst danach geht es um die Verteilung auf feste und variable Bestandteile. Wo das Finanzamt eine Überhöhung der Gesamtausstattung vermutet, erklärt der Beitrag zur verdeckten Gewinnausschüttung mit eigener Beispielrechnung zum überhöhten Geschäftsführergehalt. Hier geht es um den variablen Teil.
Warum die Umsatztantieme fast immer eine verdeckte Gewinnausschüttung ist
Eine Umsatztantieme belohnt Umsatz, nicht Erfolg. Sie fließt auch dann, wenn die GmbH Verlust macht, und steigt, wenn der Geschäftsführer auf Kosten der Marge Umsatz einkauft. Ein fremder Geschäftsführer bekäme eine solche Vereinbarung in der Regel nicht. Deshalb behandeln Finanzverwaltung und Rechtsprechung die Umsatztantieme eines Gesellschafter-Geschäftsführers grundsätzlich als verdeckte Gewinnausschüttung nach § 8 Absatz 3 Satz 2 KStG.
Die Logik dahinter ist die der Gewinnabsaugung: Eine Vergütung, die am Umsatz hängt, kann den Gewinn der GmbH aufzehren, bevor er als Ausschüttung bei den Gesellschaftern ankommt — eine Ausschüttung im Gewand eines Gehalts, also eine vGA. Ausnahmen lässt die Rechtsprechung nur eng zu, etwa befristet in der Aufbauphase oder bei einem reinen Vertriebsgeschäftsführer, und nur mit Höchstgrenze. Bei den meisten GmbHs ist der einfachere Weg, es bei der Gewinntantieme zu lassen.
Die Folge einer vGA ist eine Doppelwirkung: Bei der GmbH wird die Zahlung dem Einkommen wieder hinzugerechnet und unterliegt Körperschaft- und Gewerbesteuer. Beim Gesellschafter wird aus Arbeitslohn ein Kapitalertrag nach § 20 Absatz 1 Nummer 1 Satz 2 EStG, der bei Anteilen im Privatvermögen der Abgeltungsteuer von 25 Prozent nach § 32d Absatz 1 EStG unterliegt. Die abgeführte Lohnsteuer wird angerechnet, aber Korrekturaufwand und Nachzahlungszinsen bleiben.
Die Angemessenheitsprüfung: 25-Prozent- und 50-Prozent-Grenze
Für die Höhe der Tantieme gibt es keine gesetzliche Grenze. Was es gibt, sind zwei Faustregeln aus der ständigen Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs, die die Finanzverwaltung übernommen hat: Der variable Anteil sollte in der Regel nicht mehr als 25 Prozent der Gesamtvergütung ausmachen, und alle Gewinnbeteiligungen an Gesellschafter-Geschäftsführer zusammen sollten 50 Prozent des Jahresüberschusses nicht übersteigen. Beides sind Indizien, keine starren Grenzen.
Beide Regeln gehen auf das Urteil des Bundesfinanzhofs vom 5. Oktober 1994 (Aktenzeichen I R 50/94) zur Angemessenheit der Gewinntantieme eines Gesellschafter-Geschäftsführers zurück; die Finanzverwaltung hat sie im Schreiben des Bundesministeriums der Finanzen vom 1. Februar 2002 zur Anerkennung von Tantiemezusagen übernommen. Im Einzelnen:
- Die 75/25-Regel: Eine angemessene Gesamtvergütung sollte zu mindestens 75 Prozent aus festen und zu höchstens 25 Prozent aus variablen Bestandteilen bestehen. Liegt der variable Anteil darüber, muss die GmbH begründen, warum ein fremder Geschäftsführer dieselbe Struktur erhalten hätte — etwa weil die Branche stark schwankende Ergebnisse hat.
- Die 50-Prozent-Grenze: Die Gewinnbeteiligungen aller Gesellschafter-Geschäftsführer zusammen sollten nicht mehr als die Hälfte des Jahresüberschusses vor ihrem Abzug und vor Ertragsteuern ausmachen. Was darüber liegt, gilt im Regelfall als vGA.
- Die Bezugsgröße muss feststehen: Der Vertrag muss sagen, ob der handelsrechtliche Jahresüberschuss vor oder nach Steuern gemeint ist, ob Verlustvorträge vorher abgezogen werden und wie außerordentliche Erträge behandelt werden. Was sich nicht aus dem Vertrag allein ausrechnen lässt, scheitert an der Klarheit, nicht an der Höhe.
Wichtig für die Einordnung: Das sind Beweisregeln der Rechtsprechung, kein Gesetz. Im Einzelfall kann auch eine andere Verteilung angemessen sein — wer abweicht, trägt aber die Begründungslast und sollte sie dokumentieren, bevor zum ersten Mal ausgezahlt wird.
Klare Vereinbarung im Voraus: das Rückwirkungsverbot
Für einen beherrschenden Gesellschafter-Geschäftsführer — in der Regel ab mehr als 50 Prozent der Stimmrechte — gilt zusätzlich das Rückwirkungsverbot: Die Tantieme wird nur anerkannt, wenn sie vor Beginn des Zeitraums, für den sie gezahlt wird, zivilrechtlich wirksam, klar und eindeutig vereinbart war. Eine im Dezember für das laufende Jahr beschlossene Gewinnbeteiligung ist für dieses Jahr eine vGA, egal wie angemessen ihre Höhe ist.
Der Grund: Ein beherrschender Gesellschafter könnte rückblickend wählen, ob der Gewinn als Gehalt oder als Ausschüttung fließt. Die Rechtsprechung schneidet diese Wahl ab, indem sie nur anerkennt, was vorher feststand. Drei Punkte folgen daraus:
- Schriftform und Beschluss: Die Vereinbarung gehört in den Anstellungsvertrag oder eine Ergänzung dazu. Zuständig ist in der Regel die Gesellschafterversammlung — § 46 GmbHG weist ihr die Bestellung der Geschäftsführer zu, die Rechtsprechung leitet daraus die Zuständigkeit für den Anstellungsvertrag ab. Ein datierter Gesellschafterbeschluss ist der Nachweis, dass die Vereinbarung vorher da war.
- Berechenbarkeit: „Angemessene Tantieme nach Ermessen der Gesellschafterversammlung“ ist keine Vereinbarung, sondern ein Freibrief. Anerkannt wird nur, was sich allein aus Vertrag und Jahresabschluss ausrechnen lässt.
- Tatsächliche Durchführung: Ein Betrag, der laut Vertrag im Juli fällig ist und drei Jahre lang nicht ausgezahlt wird, lässt Zweifel aufkommen, ob die Vereinbarung ernst gemeint war — mit Folgen für alle Jahre.
Für die Gewinnbeteiligung heißt das schlicht: Der Beschluss für das Jahr 2027 fällt im Dezember 2026, nicht im Dezember 2027.
Beispielrechnung: 120.000 Euro Grundgehalt plus 20 Prozent Gewinntantieme
Ein durchgerechnetes Beispiel zeigt, wo die Faustregeln greifen. Alle Zahlen sind frei gewählt. Eine GmbH hat einen alleinigen Gesellschafter-Geschäftsführer mit 120.000 Euro Grundgehalt im Jahr. Der Anstellungsvertrag sieht eine Gewinntantieme von 20 Prozent des handelsrechtlichen Jahresüberschusses vor Tantieme und vor Ertragsteuern vor. Dieser beträgt 2026 300.000 Euro, der Gewerbesteuer-Hebesatz 400 Prozent.
Schritt 1 — den Betrag ausrechnen: 20 Prozent von 300.000 Euro sind 60.000 Euro. Die Gesamtvergütung des Geschäftsführers beträgt damit 180.000 Euro.
Schritt 2 — die 50-Prozent-Grenze: 60.000 Euro sind 20 Prozent des Jahresüberschusses vor Abzug. Die Hälfte wären 150.000 Euro. Diese Grenze ist eingehalten.
Schritt 3 — die 25-Prozent-Grenze: 60.000 Euro von 180.000 Euro sind 33,3 Prozent der Gesamtvergütung. Die Faustregel sagt höchstens 25 Prozent. Bei einem Grundgehalt von 120.000 Euro wären das 40.000 Euro — denn 40.000 Euro von 160.000 Euro sind genau 25 Prozent. Die überschießenden 20.000 Euro stehen unter vGA-Verdacht, sofern die GmbH die Abweichung nicht begründen kann.
Schritt 4 — was der anerkannte Teil bei der GmbH bewirkt: Die 40.000 Euro sind Betriebsausgabe. Sie mindern die Körperschaftsteuer von 15 Prozent nach § 23 Absatz 1 KStG für Veranlagungszeiträume bis 2027, den Solidaritätszuschlag von 5,5 Prozent darauf nach § 4 SolzG 1995 und die Gewerbesteuer mit der Steuermesszahl von 3,5 Prozent nach § 11 Absatz 2 GewStG mal Hebesatz 400 Prozent, also 14 Prozent. Zusammen rund 29,8 Prozent oder 11.930 Euro weniger Steuer bei der GmbH. Beim Geschäftsführer sind die 40.000 Euro Arbeitslohn.
Schritt 5 — was mit den 20.000 Euro vGA passiert: Die GmbH kann sie nicht abziehen. Auf 20.000 Euro fallen rund 29,8 Prozent, also etwa 5.965 Euro Körperschaftsteuer, Solidaritätszuschlag und Gewerbesteuer an. Beim Geschäftsführer werden die 20.000 Euro vom Arbeitslohn zum Kapitalertrag mit 25 Prozent Abgeltungsteuer umqualifiziert — je nach persönlichem Steuersatz sogar günstiger für ihn. Die Mehrbelastung entsteht auf Ebene der GmbH, rückwirkend für jedes geprüfte Jahr.
Ergebnis: Die 60.000 Euro sind nicht falsch, sie sind falsch verteilt. Mit 150.000 Euro Grundgehalt und 15 Prozent Gewinnbeteiligung wären bei demselben Jahresüberschuss 45.000 Euro angefallen — 23 Prozent der Gesamtvergütung von 195.000 Euro, innerhalb der Faustregel. Was von einem GmbH-Gewinn nach Steuern übrig bleibt, rechnet der Beitrag zur Körperschaftsteuer im Detail vor.
Zuflussfiktion: Wann die Tantieme als zugeflossen gilt
Arbeitslohn ist nach § 11 Absatz 1 Satz 1 EStG in dem Jahr zu versteuern, in dem er zugeflossen ist — normalerweise mit der Auszahlung. Beim beherrschenden Gesellschafter-Geschäftsführer macht die Rechtsprechung eine Ausnahme: Ihm gilt die Tantieme bereits mit ihrer Fälligkeit als zugeflossen, auch wenn sie noch nicht ausgezahlt wurde. Das ist die Zuflussfiktion.
Die Begründung ist dieselbe wie beim Rückwirkungsverbot: Wer die GmbH beherrscht, kann sich den fälligen Betrag jederzeit auszahlen lassen; dass er es nicht tut, verschiebt die Steuer nicht. Fällig wird eine Gewinnbeteiligung in der Regel mit der Feststellung des Jahresabschlusses durch die Gesellschafterversammlung nach § 46 Nummer 1 GmbHG, sofern der Anstellungsvertrag nichts anderes sagt. Wird der Abschluss 2026 im Juni 2027 festgestellt, fließt der Betrag für 2026 steuerlich 2027 zu — ob überwiesen oder nicht.
Der Bundesfinanzhof hat den Grundsatz mit Urteil vom 5. Juni 2024 (Aktenzeichen VI R 20/22) präzisiert: Die Zuflussfiktion setzt voraus, dass der Anspruch fällig geworden ist und die GmbH ihn als Verbindlichkeit gebucht hat. Hat sie den Betrag weder ausgezahlt noch passiviert, fließt er nicht allein wegen der beherrschenden Stellung zu. Zu prüfen ist dann allerdings, ob der Geschäftsführer verzichtet hat — ein solcher Verzicht kann eine verdeckte Einlage mit eigenen steuerlichen Folgen sein.
Für die Praxis heißt das: Eine vereinbarte Tantieme muss gebucht und zeitnah ausgezahlt werden. Wer sie stehen lässt, zahlt Lohnsteuer auf Geld, das er nicht bekommen hat; wer sie stillschweigend streicht, riskiert die Anerkennung der gesamten Vereinbarung.
Die Tantieme ist ein Lehrbuchfall für Rückstellungen: dem Grunde nach sicher, der Höhe nach bis zur Feststellung des Abschlusses ungewiss. Wo sie in der Bilanz steht und was sie mit dem Eigenkapital macht, erklären die beiden Beiträge.
Die Tantiemerückstellung in der GmbH-Bilanz
Die Gewinnbeteiligung für das Jahr 2026 wird erst 2027 berechnet und ausgezahlt, wirtschaftlich gehört sie aber ins Jahr 2026. Deshalb bildet die GmbH zum 31. Dezember 2026 eine Tantiemerückstellung nach § 249 Absatz 1 Satz 1 HGB als Rückstellung für eine ungewisse Verbindlichkeit. Der Aufwand mindert den Gewinn des Jahres, in dem er verursacht wurde, nicht den des Auszahlungsjahres.
Die Verpflichtung ist zum Bilanzstichtag dem Grunde nach sicher und der Höhe nach ungewiss, weil der endgültige Jahresüberschuss erst mit dem fertigen Abschluss feststeht. Da der Betrag den Jahresüberschuss selbst mindert, legt der Vertrag fest, ob die Bezugsgröße der Überschuss vor oder nach seinem Abzug ist; „vor Tantieme“ ist einfacher und deshalb üblicher.
Über § 5 Absatz 1 Satz 1 EStG wirkt die handelsrechtliche Rückstellung in die Steuerbilanz hinein, sodass der Aufwand auch steuerlich im Entstehungsjahr Betriebsausgabe ist. Buchung und Zufluss bleiben dabei getrennt: Die GmbH zieht den Aufwand 2026 ab, der Geschäftsführer versteuert ihn 2027. Und wie das BFH-Urteil vom 5. Juni 2024 zeigt, ist die Rückstellung zugleich der Nachweis, dass der Anspruch ernsthaft gewollt war.
Welche weiteren Wege es gibt, Geld aus der GmbH zu holen, vergleicht der Beitrag zu Privat- und Gehaltsentnahme: Gehalt, Ausschüttung, Darlehen und Miete — die Gewinnbeteiligung ist dabei ein Baustein des Weges „Gehalt“.
Tantieme für Arbeitnehmer ohne Beteiligung
Bei einem Geschäftsführer oder leitenden Angestellten, der nicht an der GmbH beteiligt ist, entfällt die gesamte vGA-Prüfung. Seine Tantieme ist schlicht Arbeitslohn nach § 19 Absatz 1 Satz 1 Nummer 1 EStG, unterliegt dem Lohnsteuerabzug und ist bei der GmbH ohne weitere Prüfung Betriebsausgabe. Auch eine Umsatzbeteiligung ist hier zulässig, weil der Interessengegensatz zwischen Gesellschaft und Angestelltem die Angemessenheit von selbst sichert.
Gewinntantieme oder Gewinnausschüttung?
Für den Gesellschafter-Geschäftsführer stellt sich am Ende die Frage, ob der Gewinn als Tantieme oder als Ausschüttung zu ihm kommen soll. Die Gewinnbeteiligung mindert den Gewinn der GmbH und wird beim Geschäftsführer mit dem persönlichen Einkommensteuersatz belastet. Die Ausschüttung kommt aus dem bereits mit Körperschaft- und Gewerbesteuer belasteten Gewinn und wird beim Gesellschafter nochmals mit 25 Prozent Abgeltungsteuer oder im Teileinkünfteverfahren besteuert.
Welcher Weg günstiger ist, hängt vom persönlichen Steuersatz, vom Hebesatz am Sitz der GmbH und davon ab, ob der Gewinn überhaupt entnommen werden soll. Die Gewinnbeteiligung hat zwei Grenzen, die die Ausschüttung nicht hat — Angemessenheit und Rückwirkungsverbot —, die Ausschüttung dafür die zweifache Besteuerung. Wie sie im Detail funktioniert, erklärt der Beitrag zur Gewinnausschüttung. Wer noch vor der Gründung steht, findet im Beitrag GmbH gründen den Punkt, an dem der Anstellungsvertrag in den Ablauf gehört: direkt nach der Eintragung, nicht erst im zweiten Geschäftsjahr.
Häufige Fragen zur Tantieme
Wie hoch darf die Tantieme eines Gesellschafter-Geschäftsführers sein?
Es gibt keine gesetzliche Obergrenze. Die Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs arbeitet mit zwei Faustregeln: höchstens 25 Prozent der Gesamtvergütung als variabler Anteil und höchstens 50 Prozent des Jahresüberschusses vor Abzug und vor Ertragsteuern für alle Gewinnbeteiligungen zusammen. Entscheidend bleibt, dass die Gesamtausstattung dem entspricht, was ein fremder Geschäftsführer bekommen hätte.
Ist eine Umsatztantieme für den Gesellschafter-Geschäftsführer verboten?
Verboten ist sie nicht, aber sie wird in der Regel als verdeckte Gewinnausschüttung nach § 8 Absatz 3 Satz 2 KStG behandelt. Ausnahmen erkennt die Rechtsprechung nur in engen Fällen an, etwa befristet in der Aufbauphase und mit Höchstbetrag. Bei den meisten GmbHs ist die Gewinntantieme der sichere Weg, weil sie am Erfolg hängt, nicht am Umsatz.
Wann muss die Tantieme versteuert werden?
Nach § 11 Absatz 1 EStG im Jahr des Zuflusses. Beim beherrschenden Gesellschafter-Geschäftsführer gilt sie nach der BFH-Rechtsprechung bereits mit Fälligkeit als zugeflossen — in der Regel mit Feststellung des Jahresabschlusses —, sofern die GmbH sie als Verbindlichkeit gebucht hat. Der Betrag für 2026 wird dann 2027 versteuert, auch wenn er erst später ausgezahlt wird.
Kann ich die Tantieme für das laufende Jahr noch vereinbaren?
Bei einem beherrschenden Gesellschafter-Geschäftsführer nicht mit Wirkung für das laufende Jahr. Das Rückwirkungsverbot verlangt, dass die Vereinbarung vor Beginn des Zeitraums steht, für den gezahlt wird. Eine im Oktober 2026 beschlossene Gewinnbeteiligung wird frühestens für das Geschäftsjahr 2027 anerkannt. Bei nicht beherrschenden Gesellschaftern ist die Rechtsprechung weniger streng, verlangt aber ebenfalls eine klare Vereinbarung.
Muss die GmbH eine Rückstellung für die Tantieme bilden?
Ja. Nach § 249 Absatz 1 Satz 1 HGB ist für die zum Bilanzstichtag dem Grunde nach bestehende, der Höhe nach noch ungewisse Verpflichtung eine Rückstellung zu bilden. Der Aufwand gehört in das Jahr, in dem der Gewinn erwirtschaftet wurde. Die Rückstellung ist zugleich der Nachweis, dass die Vereinbarung ernsthaft getroffen wurde.
Hinweis und nächster Schritt
Dieser Beitrag erklärt die allgemeine Rechtslage zur Tantieme mit Stand Oktober 2026. Er ersetzt keine individuelle steuerliche Beratung: Welche Gesamtvergütung für Deine GmbH angemessen ist und ob eine bestehende Vereinbarung einer Betriebsprüfung standhält, lässt sich nur anhand der konkreten Zahlen, der Branche und des Anstellungsvertrags beurteilen — vor dem Beschluss, nicht nach der Prüfung.
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Wie sich Grundgehalt, variable Vergütung und Nebenleistungen so kombinieren lassen, dass beide Seiten weniger abführen, zeigt unsere Übersicht zur Lohnoptimierung.
Quellen: § 8 KStG · § 11 EStG · § 19 EStG · § 20 EStG · § 249 HGB · § 23 KStG · § 46 GmbHG · BFH, Urteil vom 5. Oktober 1994, I R 50/94 · BFH, Urteil vom 5. Juni 2024, VI R 20/22 — jeweils in der am 7. Oktober 2026 abrufbaren Fassung.